Compartimos el boletín tributario y legal de Alfredo López y Cía. correspondiente a diciembre de 2025. En esta edición, destacamos las principales disposiciones publicadas en noviembre y su impacto en el entorno empresarial y tributario en Colombia.
Boletín TAX & Legal – Diciembre 2025
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Tabla de Contenido
Diciembre 2025 – Boletín Tributario y Legal Alfredo López
Concepto 015493 del 4 de noviembre de 2025.
El Concepto 015493 de 2025 de la DIAN explica que, tras la Sentencia C-099 de 2025 de la Corte Constitucional que declaró inexequible la expresión “para consumo propio” del artículo 51 de la Ley 2277 de 2022, el impuesto a los productos plásticos de un solo uso ahora se aplica a todas las importaciones de estos productos sin importar su destino, incluidas las destinadas a comercialización y las de bienes que ingresan empaquetados en plásticos de un solo uso; además, precisa que la base gravable corresponde al peso del plástico utilizado y que la DIAN debe reglamentar el método de liquidación —cuyo proyecto ya está en trámite—, indicando que los cambios rigen desde el 25 de julio de 2025, fecha en que la sentencia quedó firme.
Concepto 015505 del 5 de noviembre de 2025.
El Concepto 015505 de 2025 de la DIAN concluye que el tiempo de contratación de los aprendices del SENA, tanto en la etapa lectiva como en la práctica, puede contarse como “empleo directo generado” y “aumento de empleo directo” para efectos del régimen ZESE, debido a que la Ley 2466 de 2025 convirtió el contrato de aprendizaje en un contrato laboral especial y a término fijo; sin embargo, esta contabilización solo procede si el contrato cumple los requisitos del régimen ZESE, especialmente la vinculación laboral directa y a tiempo completo establecida en el Decreto 1625 de 2016, por lo que las empresas deben verificar que la ejecución del contrato respete estas condiciones.
Concepto 015515 del 7 de noviembre de 2025.
El Concepto 015515 de 2025 de la DIAN establece que el IVA pagado en bienes y servicios destinados a una exportación no puede ser solicitado en devolución o compensación cuando dicha exportación es anulada, pues la nulidad elimina todos los efectos jurídicos de la operación y, con ello, el hecho que daba origen al beneficio de exención previsto en el artículo 481 del Estatuto Tributario; no obstante, dicho IVA puede tratarse como un saldo a favor imputable en el siguiente período, conforme al artículo 815 del Estatuto Tributario, debiendo registrarse en el renglón 92 del Formulario 300.
Concepto 015494 del 4 de noviembre de 2025.
El Concepto 015494 de 2025 de la DIAN concluye que la aplicación de títulos de depósito judicial durante el cobro coactivo constituye un pago efectivo de la obligación tributaria, lo que consolida la situación jurídica del deudor y excluye la posibilidad de aplicar posteriormente el principio de favorabilidad, de modo que, una vez imputados dichos recursos a la deuda, no procede revisar normas sancionatorias posteriores más benignas respecto de esa obligación. El Concepto 015494 de 2025 de la DIAN concluye que la aplicación de títulos de depósito judicial durante el cobro coactivo constituye un pago efectivo de la obligación tributaria, lo que consolida la situación jurídica del deudor y excluye la posibilidad de aplicar posteriormente el principio de favorabilidad, de modo que, una vez imputados dichos recursos a la deuda, no procede revisar normas sancionatorias posteriores más benignas respecto de esa obligación.
Concepto 018067 del 5 de noviembre del 2025.
El Concepto 018067 de 2025 aclara que la simple habilitación de un medio de consulta en la página web del facturador no constituye entrega válida de la factura electrónica, aun cuando exista acuerdo previo con el adquirente, pues la obligación de expedirla solo se cumple utilizando los medios expresamente previstos en el artículo 35 de la Resolución 000165 de 2023, como el envío por correo electrónico, la transmisión electrónica entre servidores o la entrega física de la representación gráfica, dependiendo de si el comprador es o no facturador electrónico, por lo que los acuerdos privados que pretendan sustituir estos mecanismos no tienen efecto para fines de cumplimiento formal.
Concepto 015589 de 10 de noviembre de 2025.
El Concepto 015589 de 2025 de la DIAN concluye que la deducción del 200% prevista en el artículo 31 de la Ley 361 de 1997 continúa siendo aplicable incluso después de la entrada en vigencia de la Ley 2466 de 2025, pues este beneficio depende del hecho objetivo de contratar o mantener vinculadas personas en situación de discapacidad y no del carácter voluntario u obligatorio de su contratación; adicionalmente, precisa que los requisitos laborales para cumplir la nueva cuota obligatoria corresponden al Ministerio del Trabajo, mientras que los requisitos tributarios para acceder al beneficio siguen siendo verificados por la DIAN, por lo que las empresas deben acreditar de manera independiente todos los requisitos fiscales, incluida la certificación válida de la discapacidad.
Concepto 018226 del 10 de noviembre de 2025.
El Concepto 018226 de 2025 establece que los pagos parciales realizados sobre una sanción pecuniaria deben imputarse al nuevo saldo de la sanción una vez esta sea reliquidada bajo una norma más favorable, pues el principio de favorabilidad —aplicable incluso en la etapa de cobro coactivo— permite recalcular la sanción mientras no exista una situación jurídica consolidada, lo cual ocurre solo con el pago total; así, los abonos previos se entienden aplicados a la obligación reducida y, si estos igualan o superan el nuevo valor, la deuda debe darse por extinguida y el proceso de cobro finalizar.
Concepto 015667 del 10 de noviembre de 2025.
El Concepto 015667 de 2025 aclara que, cuando en la importación de unidades funcionales se utiliza la solicitud de clasificación arancelaria como documento soporte inicial, el importador debe presentar un informe general ante la Subdirección de Fiscalización Aduanera dentro del mes siguiente al levante de la última parte de la unidad, relacionando todas las declaraciones de importación soportadas tanto en la solicitud como en la resolución de clasificación, y adicionalmente, si la resolución posterior modifica la subpartida y obliga a presentar declaraciones de corrección, debe presentar un reporte adicional que las detalle dentro del mes siguiente a la última corrección, con el fin de permitir el control posterior de toda la operación.
Concepto 015665 del 10 de noviembre de 2025
El Concepto 015665 de 2025 aclara que la obligación de pagar rescate en una declaración de legalización no es automática tras la intervención aduanera, pues su exigencia y porcentaje dependen de las circunstancias reguladas en los artículos 291 y 293 del Decreto 1165 de 2019: no hay rescate cuando el error de descripción es detectado en control posterior y no implica mercancía diferente; hay rescate reducido del 15% o 20% en legalizaciones voluntarias antes de una aprehensión; y se aplican porcentajes del 50% o 75% cuando la mercancía ya ha sido intervenida formalmente o se ha expedido resolución de decomiso, concluyendo que el rescate funciona como un beneficio y no como una sanción, cuya procedencia varía según el momento y tipo de control y la diligencia del importador.
Concepto 2025-0301 del 4 de noviembre de 2025.
El Concepto 2025-0301 del CTCP establece que el requisito del artículo 4 de la Ley 43 de 1990 —según el cual al menos el 80% de los socios deben ser contadores públicos— aplica únicamente a las Sociedades de Contadores Públicos y no a otras formas societarias como las SAS que presten servicios contables generales, por lo que una SAS puede tener socios no contadores sin vulnerar la norma, salvo que su objeto social incluya servicios de revisoría fiscal, auditoría o aseguramiento, casos en los que sí debe cumplir con dicha exigencia al tratarse de actividades que implican fe pública y están sometidas a regulación especial.
Concepto 015517 del 7 de noviembre de 20255.
El Concepto DIAN 015517 de 2025 precisa que los mensajes electrónicos de recibido de la factura y de los bienes o servicios siguen siendo obligatorios para que la factura electrónica a crédito sirva como soporte fiscal, pero, tras la sentencia del Consejo de Estado que anuló la doctrina previa, no existe un plazo legal para enviarlos, por lo que su remisión tardía no implica la pérdida del derecho a costos, deducciones o impuestos descontables, aunque la omisión definitiva impide que la factura cumpla plenamente el requisito formal y puede generar objeciones en una fiscalización.
Concepto 018064 de 4 de noviembre de 2025.
El Concepto DIAN 018064 de 2025 establece que, según el inciso 8 del artículo 90 del Estatuto Tributario, no pueden reconocerse como costo fiscal en la venta de un inmueble las sumas pagadas en efectivo o por medios no bancarizados, por lo que tales valores deben excluirse y, si todo el precio se pagó en efectivo, el costo fiscal sería cero; sin embargo, el contribuyente puede utilizar como costo el avalúo catastral o autoavalúo del año anterior a la venta conforme al artículo 72 del E.T., siempre que dicho valor haya sido declarado oportunamente en el predial o en la declaración de renta, pues esta alternativa permite armonizar la prohibición de pagos no bancarizados con las reglas generales de determinación del costo fiscal.
Concepto 017573 del 4 de noviembre de 2025.
El Concepto 017573 de 2025 de la DIAN concluye que en un mismo local pueden operar varios establecimientos de comercio, incluido el de un profesional de compra y venta de divisas, dado que la normativa —incluida la Resolución 210 de 2025— no impone restricciones al respecto; no obstante, exige que el establecimiento del profesional de cambio esté matriculado a su nombre, cuente con un área claramente identificada y tenga como actividad el CIIU 6615, mientras que los demás establecimientos deben estar debidamente registrados en la Cámara de Comercio y, cuando corresponda, en el RUT.
